贡海旅游品公司离任经济责任审计案例
2014-05-22 09:30:25 来源：风控网 浏览：224次
审计主体及其审计实施情况简介
根据某旅游局领导的批示，局审计处离任审计科抽调5人，组成以刘大刚同志为组长的审计组，于2002年10月13-21日，对黄海旅游品公司原总经理夏建华同志在1999年4月至2002年9月任职期间的经济责任进行了离任审计。由于该局2001年已派出审计组对黄海旅游品公司2000年的财务收以情况进行了审计，故此次审计重点确定为2001年及2002年1-9月财务收支情况及对外投资和基建项目情况。
被审计单位基本情况介绍
黄海旅游品公司（以下简称“黄旅公司”）前身为黄海旅游服务公司和旅游品部，1999年4月两家公司合并经营，注册资金4674万元。黄旅公司现有职工79人，内设八部一室一处；下设两家全资子公司：京州市旅游品商店、京州四方经贸公司；三个联营项目：南海龙人海鲜酒店、湖头保税区旅游品贸易中心、旅游商品开发部；一个基建项目：旅游大厦。
截至2002年9月末，黄旅公司拥有资产总额61293.80万元，比组建初期增加204.60万元（其中，固定资产7211.80万元，增长了20倍）；负债总额37589.40万元，增长了48.9%。资产负债比率为61.6%，比1999年8月的90%有了大幅下降。
截至2002年9月，黄旅公司的国有资产总额为23704.40万元（扣除经国家旅游局批准增加的800万元国家资本金），国有资产保值增值率达到580%。2001年因超额完成国家旅游局下达的国有资产保值增值指标任务，受到国家旅游局的表彰及奖励。
自1999年至2002年9月间，黄旅公司财务报表反映营业收入，利润总额经济指标完成情况如下（金额单位：万元人民币）
时期 | 营业收入 | 增长率 | 利润总额 | 增长率 | 上缴利税 |
1999年4-12月 | 57046 | | 3628 | | |
2000年 | 81504 | +27.4% | 6018.6% | +49% | |
2001年 | 147724 | +81.2% | 10427.4 | +73.3% | |
2002年1-9月 | 99684 | -9.9% | 12101.2 | 163% | |
合计 | 385960 | | 32176 | | 11256 |
审计过程及情况
根据审计计划的时间安排，审计组于2002年10月13日进驻被审计单位，与现任领导交换意见后，审计组采取审阅、核对、分析等方法，对黄海旅游品公司年度总体经济效益、主营业务活动以及主要经济资源利用效益进行审计。通过审计发现该单位存在以下问题。
一、承包经营南海龙人酒店存在的问题
2000年3月，黄旅公司同九九海鲜酒店联合，作为承包方与南海大凤工贸公司签订了《关于承包经营龙人酒楼的合同》；同时，黄旅公司和九九海鲜酒店，又签订了联合承包经营南海龙人酒楼的合同。2001年5月13日对联营合同作了修改、补充。合同规定，九九海鲜酒店全权自行经营、管理南海龙人酒楼，并负责在项目经营后14个月内归还黄旅公司全部出资额。由于黄旅公司立项前对项目可行性研究分析不够，黄旅公司只出资，不参与经营管理，造成项目管理失控。承包项目自2000年12月经营开始至2001年8月停业，累计亏损64万元。2001年8月26日，三家又签订了中止承包合同，黄旅公司承担了其中20万元的经营亏损，形成投资损失。目前，黄旅公司依据承包方两家之间的合同，欲向九九海鲜酒店追讨最初投入的195万元。
二、湖头保税区旅游品贸易中心存在的问题
湖头保税区旅游品贸易中心项目，是1999年4月黄旅公司成立时，由前黄海旅游服务公司移交的项目。该项目于1997年正式立项，投资规模2000万元，国家投入1320万元基建贷款（920万基建基金贷款、400万元建设资金贷款）资金，由黄旅公司提供担保。经审计发现该项目未经批准，擅自扩大投资规模，从2000万元增至4000万元，其中黄旅公司投入1520万元，利人公司出资2480万元，由利人公司出任联营项目董事长、总经理；截至2002年8月黄旅公司投入1320万元，资金到时位率86.8%，湖头利人公司投入680万元，资金到位率仅为27%。在此期间，黄旅公司未提请董事会重机关报确认董事长人选，失去了对项目的控制权，造成项目建设资金大部分被承包人（湖头利人公司法定代表人张家旺）擅自挪用。目前，项目账面货币资金仅剩余8.20万元。项目的经济合同缺乏严肃性，如2002年8月20日签订的《关于承包经营湖头保税区旅游品贸易中心的合同》，却将签约日写为2000年6月30日。 《承包合同》终结日期比《联营合同》终结日期长1年7个月。美国彼人公司为黄旅公司出具的抵押式《保证合同》，未经过公证，也未按《中华人民共和国担保法》向法定部门输抵押物登记，其担保效力难以确定。
三、旅游文化衫项目存在的问题
为经营旅游文化衫项目，2000年12月28日，黄旅公司与黄海工艺美术学院白传石创作组签订《关于联合开发旅游商品的合同书》，但由于白传石创作组作为合同的当事人，未按规定在签订经济合同前依法办理工商注册登记因而不具备签订合同的民事法律权利。
四、黄旅旅游大厦项目存在的问题
2000年5月，经国家旅游局批准黄旅公司辞行建办公楼，2001年7月省建委推荐黄旅委托基础业建筑咨询公司确定了现在的楼址，2001年8月正式立项。前期准备阶段被一些不普预料、无法避免的原因延误开工日期：2002年9月因转至黄旅公司名下的施工报批图存在质量缺陷，不得不重新设计图纸；2002年2月出现“扰民问题”，规划局推迟了开工证审批日期。该项目的前期准备工作仍在进行中。
五、会计核算及账务处理存在的问题
（一）会计核算体系不够健全，存在以总账代明细账的问题。如未按规定设置“待摊费用”、“预提费用”、“待核销汇兑损益”、“长期投资”明细账。固定资产明细账未按使用部门、分类、逐项予以明细核算。
（二）会计核算不及时的问题虽有所改善，但仍有5个月的经营情况未纳入会计核算。
（三）一些账务处理存在的违规现象。
1、1998年，国家外汇体制改革，黄旅公司形成政策性汇兑收益51942771.98元，按国税[1998]128号文规定，应作5年直线摊销。经查，黄旅公司未严格执行该项制度规定，2000年仅摊销了200万元，2001年仅摊销了400万元。
2、2001年10月，因调整记账汇率而形成的汇兑损失6633481.26元未计入当期损益。
3、未严格按规定对职工收入所得税实行代扣代缴。
六、财务管理存在薄弱环节的问题
（一）财务部门不参与部分经济合同的拟定工作，从而不能有效地对公司和各项经济活动实行财务监督。
（二）对子公司财务管理及会计核算出现的问题未作及时处理。如黄旅公司对子公司的投资与子公司实收资本相差764万元。四方经贸公司长时间将亏损错列资产负债表“盈余公积”栏中。
（三）对联营项目财务管理不严，造成签订经济合同在合规、合法及有效性方面存在问题，致使项目失控，投资受损。
审计结果和案例评析
内部审计的一个重要工作内容就是经济责任审计，实践中的经济责任审计主要包括任期目标责任审计、厂长（经理）离任审计等，其目的就是要通过检查、评价企业财务收支及生产经营情况，向部门、单位领导及其他相关人员提供信息，以便解除或追究受托经营者的经济责任本案例属于离任审计，其审计的重点是受托资产的保值增值、受托管理者遵守国家财经纪律、上交利税和经济效益等情况。
总体来看，在夏建华任职期间，特别是2002年1-9月份，该公司取得了一定的效益，利润增长率达到163%；但也存在不少问题，这些问题主要表现在联营项目、会计核算和财务管理等方面。针对该公司存在的问题，提出以下分析评价和建议。
一、财务管理方面
针对财务管理方面存在的问题，要进一步建立健全财务管理制度，完善企业内控制度，使各项经济活动纳入财务监督管理范围。从审计中看，与以前年度相比，该公司会计核算滞后的问题虽已有很大改进，但必须严格执行《商品流通企业会计制度》的规定，做到核算及时、损益真实。
二、所属公司方面
针对所属公司存在的问题，要加快对所属公司亏损问题进行处理，研究对策，尽快扭转亏损局面。这要从以下几个方面着手：
（一）核实所属公司的资本金，尽快解决资金投入与实收资本不符的问题。
（二）针对所属公司亏损问题，研究对策，尽快扭转亏损局面。
（三）加强监督检查，做到及时发现问题、及时解决问题。
三、联营项目方面
针对联营项目存在的问题，要加强对联营项目、基建项目的经营管理与财务监控，做好以下工作：
（一）清理各种经营合同，采取中止、修改、补充等方法，使各项经济合同合规、合法。
（二）做好中止合同的善后工作，最大限度地减少投资损失。
（三）尽快使湖头项目被挪用的资金经过法律程序予以归位，确保国家专项建设资金安全、完整。
（四）加强法制建设，提高法律意识。涉及大的经营决策，应进行充分的可行性分析和研究，集体决策，避免造成新的损失。建议黄旅公司聘请高水平的法律顾问，以维护企业的经济利益。
四、会计核算方面
针对会计核算存在的问题，该公司要认真贯彻执行财政部《会计基础工作规范》，严格按照《商品流通企业会计制度》及有关财务制度进行会计核算，做好以下工作：
（一）健全会计核算体系，做到账表、账账、账实相符。
（二）严格按照权责发生制原则结转各项业务收入、成本、费用，真实反映报告当期损益。
（三）根据职工宿舍产权隶属关系，对企业所拥有房屋产权和使用权进行正确的核算。
（四）应严格执行国家有关对于个人收入所得税实行代扣代缴的规定。
五、对下列会计事项应按规定作调账处理
（一）1998年汇率并轨形成5194万元汇兑收益，应按国税[1998]128号文规定于2002年摊销11485693元。
（二）因记账汇率调整形成的汇兑损失6633481.26元，“待摊销汇兑损益”科目调入“财务费用”科目。
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