浅析医院现金管理内部控制制度

　  现金是流动资产及其他所有资产中最富流动性的一种资产，即流动性最强，诱惑力也最大，最容易被人挪用和侵吞，因此现金的特性决定了医院必须严格遵守国家关于现金管理的各项规定，并结合医院实际，加强和健全现金的内部控制制度，确保现金的安全和完整，提高现金使用效率，防止发生不必要的损失和浪费。但是现金的控制并不是发现差错，而是要减少和杜绝发生差错、舞弊、欺诈、贪污、挪用的机会。具体从医院来看，现金收入占整个业务收入的比重大，都是通过门诊挂号收费员、结帐处收费员一分一厘收起来的，因此出纳员、门诊挂号收费员、结帐处收费员，每天要接触大量现金的岗位显得尤其重要。财会要进行严格的监督管理。不仅要加强财会人员自身素质的培养，还要结合医院实际制定并健全现金管理内部控制规章制度，使财务人员在工作中有章可循，有规可依，杜绝违法犯罪事件的发生，确保医院资金的安全完整，保证医院的正常发展。同时，现金内部控制制度，也是内部会计控制制度的重要内容之一。其核心就是要求管钱和管账人员：职责分明、相互分离、相互制约、相互监督。根据医院实际情况，能接触大量现金的主要是出纳岗位、门诊挂号收费岗位和住院结帐岗位，医院财务部门应依据内部控制制度加强对上述岗位的监督管理。

　　1  出纳岗位

　　1.1  加强内部控制  为了保证现金的安全完整，防止各种差错、舞弊、欺诈等发生，现金收付、结算、审核、登记等工作，不得由一人兼管，即出纳人员不得兼管收入费用、债权债务的登记工作，不得兼管稽核和档案保管工作。会计和出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管帐，是加强内部控制的重要制度。在上述基础上，还可从医院实际出发分设两名出纳人员，一名管理库存现金，一名管理银行存款。

　　1.2  出纳人员在办理任何现金收支时，都必须以合法的、经审核后的原始凭证为依据  出纳人员付出库存现金后，应当在原始单据上加盖“现金付讫”戳记；出纳人员在开具支票前，应先在“支票登记簿”上登记日期、支票号、摘要、金额等相关项目，并由支票领用人在其上签字。收到现金后，都应给对方开收据。出纳人员应及时登记现金日记帐和银行存款日记帐。每日业务终了后结清当天帐目，清点库存现金，做到日清月结，保证帐实相符。管理银行存款的出纳人员月末应及时将银行存款对帐单与银行存款日记帐进行核对，并编制银行余额调节表，及时清理未达帐，保证帐实相符。出纳人员每日终了应编制“现金日报表”，并连同原始单据交会计人员填制记帐凭证。会计人员收到出纳人员交来的“现金日报表”及所附原始凭证后，经复核整理后填制记帐凭证。医院每日的现金收入必须当天存入银行。月末应由会计人员将现金日记帐和银行存款日记帐与总帐核对，保证帐帐相符。同时应监督出纳人员及时清理未达帐。

　　1.3  支票印章应分开妥善保管  财务专用章应由财务负责人保管，法人印章和银行预留印鉴应由出纳人员保管。若设有两名出纳人员，应由管理库存现金的出纳人员保管。

　　1.4  负责有价证券管理的会计人员应加强对支票、汇票等的监督管理  出纳人员在购入支票、汇票等后，首先应在专用登记簿登记购入日期、本数、每本的起止号等并签字，然后交由有价证券管理人员审核并签字。月末由有价证券管理人员根据原始凭证在“支票登记簿”上销号。

　　1.5  医院网上银行的管理  随着计算机网络技术的日益发展和成熟，很多医院都开设了快捷、方便的网上银行。通过网络进行转帐。但是通过网络进行转帐与使用支票、汇票等传统转帐方式有很大的不同。出纳人员在转帐时，只根据审核无误的原始凭证，集中定时批量逐笔的在网上登记收款单位的名称、金额、开户行名称、帐号等，直接通过计算机网络和银行将款项转入收款单位帐户，而不需要向收款单位开具类似支票、汇票等纸质凭证。每次通过网上银行转帐时，网上银行系统对每批次转帐会随机生成唯一的交易序号，每批次之间随机生成的交易序号是不连号的。每笔转帐不需要加盖支票印章。因此应根据网上银行的特点，结合医院实际制定相应的监管措施，以加强对网上银行的监管。出纳人员应设置进入系统的密码，并妥善保管好密码；每次批量逐笔在网上银行转帐后，应立即打印出每笔交易的批量指令单，同时打印出每批次交易的汇总查询指令单，与原始凭证附在一起；由于银行对每笔交易都要收取结算手续费，因此与银行协调，要求银行及时开出每次集中转帐所收取的结算手续费金额和结算笔数的结算单，连同原始凭证、指令单和银行开具的资金汇划补充凭证一并交与会计人员；会计人员在填制记帐凭证时，需仔细审核上述单据，核对收款单位和金额是否与原始凭证相符，核对支付笔数是否与银行手续费结算单的结算笔数相符。通过上述措施，以达到内部监管的目的，防止差错、舞弊、欺诈等事件的发生。

　　2  门诊挂号收费岗位

　　应加强对计算机收费软件的管理。目前医院已普遍实行了计算机化收费，但在使用过程中，同时借鉴外单位管理经验，发现计算机收费软件的某些功能不利于现金的内部管理和控制。一种是计算机收费软件中的当日收费金额累计功能和收费人员每日结帐后打印出的“现金收入日报表”上的金额总计功能。上述两项功能直接造成的后果就是：当出现长款时，收费人员很可能只按照当日累计金额和金额总计交款，即长款不上交。在发现上述问题后，可采取如下措施：首先将上述两项功能的权限予以限制，即收费人员不具有上述两项功能的使用权限。其次收费人员每日只能按实际收款金额填写手工“现金收入日报表”，连同现金和收据存根交财务部门和专职的会计稽核人员核收。另一种是计算机收费软件允许收费人员在退票时输负数冲销的功能。该功能直接造成的后果是收费人员很可能不按正常退费程序进行退费，而直接输负数冲销，这是不符合财经制度要求的。在发现上述问题后直接对该功能的权限予以限制。上述问题的出现，给财务部门的管理人员敲响了警钟，即任何软件都可能存在不利于管理的漏洞，所以财务部门的管理人员应在熟悉软件的基础上，结合现金管理内部控制制度和管理经验，及时发现漏洞，及时地予以杜绝。

　　因为门诊挂号收费岗位每天要面对大量的病人，为防止收费人员在收费过程中出现差错、欺诈、舞弊的行为，应加强对其现场地实时监控，即有条件的单位应在每一收费窗口安装电视监控摄像头，以监督收费人员的收费流程是否符合规定的标准，并由财务管理人员定期进行评估，以杜绝违法犯罪事件的发生。

　　收费人员只能留有少量的现金，即当日不能上交的现金和备用金。但下班后应一律交存有人值守的保险柜存放保管。

　　3  住院结帐处岗位

　　（1）收到病人住院与预缴款要开具预缴款收据，每日上交住院预缴款，收费人员手中只存放保管备用金。（2）病人出院结帐时，收回预交费、预缴款收据，出具住院医药费收据。每日打印“预缴款日报表”和“结帐操作日报表”连同收据上交住院金额。（3）月末核对病人住院预缴款，同时由财务部门会计人员将其与总帐住院预缴款核对一致，以防贪污、挪用。（4）由于医院护士站、住院药房和结帐处普遍实现了计算机联网管理，因此结帐处不应负责住院病人医药费的记帐，而是只根据护士站和住院药房传递来的记帐单和处方进行审核和记帐，以杜绝可能出现的漏洞。

　　4  会计稽查岗位

　　针对医院现金收入量大的特点，财务部门应设置专职的会计稽核人员，同时加强收据的销号和不定期的岗位现金盘点的监督措施：（1）会计稽核人员应严格审核收费人员每日上交的日报表和收据联，审核上交的收据存根联是否连号，收据存根联金额和实交现金是否相符，若有退票，是否收据的三联完整。审核无误后交会计人员填制记帐凭证。（2）负责有价证券管理的会计人员应根据日报表和收据存根联加强收据销号的管理。（3）会计人员应会同内部审计人员对出纳岗位、门诊挂号收费岗位和住院结帐岗位进行不定期的、突击性的岗位现金盘点，以确保帐实相符。

　　总之，通过上述职责分明、相互分离、相互制约、相互监督的现金管理内部制度，能确保减少和杜绝发生差错、舞弊、欺诈、贪污、挪用的机会，确保医院资金的安全完整。但是财务管理人员应根据现金管理内部控制的要求，结合医院实际和管理经验，洞察到可能出现的问题和情况，及时地修正现金内部管理的具体制度措施，使之不断适应医院发展的要求，真正实现现金管理内部控制制度所要达到的目的。