如何在税收执法中强化风险意识，变事后监督为事前预防、事中控制，事后监督和救济，将税收执法风险降低到最低程度，是新形势下税务部门必须面对和亟待解决的问题。近来，我们围绕这一问题进行了认真调研，提出了一些对策和方法。

    在调查中我们按工作流程排查风险点，发现当前税收执法风险主要存在于以下一些环节：

    税源管理环节：主要存在于定期定额户的核定定额和调整；临时经营户和账证不健全、核算不规范户的应纳税额的核定；不达起征点的认定；违反日常税务管理行为的处罚；核准停歇业；纳税户的注销；非正常户的认定及解除；发票管理；涉税审批事项的后续管理等。

    税款征收环节：主要有违反征管法的规定强制征收税款或者变相减免税款和停征税款；擅自改变入库级次和预算级次；提前征收或摊派税款；拉税引税；逾期申报、逾期缴纳税款不加收滞纳金和处罚等。

    涉税审批环节：主要有减免税审批、财产损失税前扣除审批、货物运输业自开票纳税人认定、建筑房地产业自开票纳税人认定、小型微利企业认定、下岗再就业、民政福利企业等享受优惠政策的审批，冠名发票印制的审批、防伪税控机的使用和管理等。

    税务检查环节：主要有是否出示税务检查证和检查通知书，收集证据的手段是否合法、正当，是否给予相对人充足的陈述申辩时间和机会且认真听取并采纳，是否超越职权、滥用职权，处理和处罚的法律依据是否正确，符合听证的是否给予了相对人听证时间，是否履行了告知程序，告知内容和形式是否符合规定，下达的税务文书是否规范，符合重大案件标准的是否提请了重大案件审理，涉嫌犯罪的是否及时进行了移送等。

    行政事务环节：涉及大宗物品采购、基建工程、重大行政事项决策、干部提拔、人员岗位变动等。

    通过对这些环节风险点的分析与研究，我们认为，只有树立科学发展的思路，从实现跨越发展的高度审视问题、反思问题、解决问题，才能不断改进工作，防范风险。当前，以下三个方面必须抓紧抓好。

    一是要完善税收法律体系。要加强税收立法的前瞻性研究，确保税收法律、行政法规和税收政策的稳定性。在制定新的税收法律时，应尽可能征求法律专家、税收研究专家和一线税收执法人员的意见，集思广益，提高立法质量。对于税收单行税收法律的制定，不能仅列举空洞的基本原则，也不能采用大量不确定概念和概括性条款；对与课税要素密切相关的程序不仅要由法律作专门规定，而且必须尽量明确，避免出现歧义。对部门规章、地方法规等税收规范是否合法、有效的审查，由各级税务机关内设的专门法制机构来负责，同级部门之间出台的税收规范性文件必须经法制部门会签会办方式进行审查和把关，上级对下级机关制定的税收规范性文件通过备查备案方式进行审查和把关，以维护税法的权威性；对擅自出台的以及不适应发展需要的法律法规、失效文件应及时清理；禁止对税法做扩大解释或类推解释，避免税收执法的随意性。在制定规范文件的时候，保证文件的合法性，避免与相关法律、法规发生冲突而引起风险。

    二是要健全税收执法监督体系。通过定期组织以执法质量为主要内容的执法岗位相互之间、上下之间、征纳双方之间的内部考核和外部评议，积极推行税务行政执法责任制，对不履行职责或执法不当行为追究当事人责任；要将原来侧重对结果的监督变成事前预防、事中控制、事后监督的全方位预防和监控体系，既对结果进行监督，更要做好事前预防、过程控制，比如通过会签会办、备查备案做好税收规范性文件出台的把关、减免税通过减免税审批委员会审批等都是搞好事前预防很好的举措；重案审理则是事中控制很好的举措；而执法检查、案卷评查、执法评议等则是做好事后监督有效的举措，从而做到关口前移，变被动监督为主动监督，提高监督效率；变对个体环节的监督为层级与机构监督并重，形成严密的监督机制。同时，还要强化外部监督，增加办税公开透明度，鼓励纳税人对税收执法行为进行监督，邀请新闻媒体等舆论力量参与税收执法监督，聘请审计部门和社会团体加强对税收执法行为的监督。

    三是要增强执法人员风险意识。首先要加强税收执法人员的法治教育。通过对法律知识的学习，摒弃权治的思想，提高执法道德水平，从根本上杜绝滥用职权、以权谋私等行为的发生，防范税收执法风险。其次要加强职业道德教育。经常性地开展理想信念教育，培养他们以依法治税、精通业务、忠于职守、爱岗敬业、廉洁奉公、文明征收为基本内容的良好职业道德风尚，引导他们树立坚强的政治责任感和正确的人生观、价值观。最后是要加强执法业务知识培训。有重点地进行法律知识尤其是《税收征管法》等程序法的培训，尽快提高税收执法人员的业务知识水平和执法水平，控制和防范税收执法风险。