（二）分析要点：

    1．分析资产负债表整体结构的合理性，即是否符合现行会计准则和会计制度的规定，报表项目填列是否齐全。

    2．分析资产负债表主要项目填报的合规性。

    资产负债表中项目的分析，除考虑各项目的自身特性外，还应充分运用分析性复核的方法，审查有关项目期末数与年初数差异变动是否异常。

    3．对于资产负债表中的疑点项目，进一步追踪审查相关账簿、凭证，以取得相关的审计证据。

(三)案例分析

    1．通过对日兴股份公司资产负债表的审阅，可以看出该公司所编报的资产负债表，其结构符合现行会计准则和会计制度的规定，各项目填列齐全。

    2．重要性项目的分析

    (1)“应收账款”项目。应收账款期末数为600000元，年初数为300 000元，差异数为+300000元。应进一步审阅应收账款明细账和预收账款明细账，并采用函询的方法证实其真实性，有无通过虚构该项目以虚增利润的现象。另外，还应审查日兴公司销售策略的合理性，有无盲目赊销现象。

    (2)“预付账款”项目。预付账款期末数为100000元，年初数为100000元，差异数为0。应进一步审阅预付账款明细账和应付账款明细账，并采用函询的方法证实其真实性，尤其应注意年初至期末是否一直未发生增减变动的合理性，是否与对方单位存在纠纷，还是人为的虚挂。

    (3)  “其他应收款”项目。其他应收款期末数为5 000元，年初数为5 000元，差异数为0。尽管该项目的数额较小，但是由于差异数为0，则应重点审查其他应收款明细账(尤其是备用金业务)，以证实是否存在长期挂账现象。

    (4)“存货”项日。存货期末数为2 574 700元，年初数为2580000元，差异数为-5 300元。尽管存货期末较年初的资金占用额减少5 300元，但是总体数额还是非常高的，因此，应进一步审查产成品、材料等项目，审查其储备数额的合理性，是否存在着超储积压现象。

    (5)“待摊费用”项目。待摊费用期末数为o，年初数为100000元，差异数为-100000元。我们都知道待摊费用是权责发生制的产物，为此，应重点审查其形成和摊销的合规性，是否存在将待摊费用当作调节利润的工具而随意摊销现象。

    (6)“长期股权投资”项日。长期股权投资期末数为250 000元，年初数为250 000元，差异数为0。对于该项日的审查，主要应从核算方法人手，审查各投资项目是否对被投资单位构成控制或重大影响，若存在控制或重大影响，应采用权益法核算，反之，则宜采用成本法核算。只有遵循这一审查思路，运用复算，审阅等方法，才能证实期末数的合规性。

    (7)“固定资产”项日。固定资产期末数为2 401 000元，年初数为1500000元“，差异数为+901 000元。对于901 000元的增加额，应重点审阅固定资产明细账，以证实增减变动的真实性、合规性、合法性及合理性，是否存在违规、违法购建固定资产，以及存在盲目购建现象。

    (8)“累计折旧”项目。累计折旧期末数为170 000元，年初数为400000元，差异数为-230 000元。累计折旧是固定资产的抵减项目，二者是相互依辅的。但是，该公司“固定资产”项日的变动差异数为+901 000元，而“累计折旧”项目的变动差异数为--230 000元，这显然是一种不正常的现象。因此，应重点从如下儿方面加以审查：一方面，审查本年度运用折旧方法的合规性，是否是上年一些固定资产采用了加速折旧法，而本年度采用了平均年限法。另一方面，审查折旧基数和折旧率运用的合规性。固定资产的折旧基数为固定资产期初账面原值，所以，若日兴公司所增加的固定资产在本年12月份，上年减少的固定资产在12月份，那么，该类业务是形成上述结果的正常因素。此外，若日兴公司采用分类折旧率或综合折旧率，其变动也会对累计折旧造成影响。

    (9)“长期待摊费用”项目。长期待摊费用期末数为200 000元，年初数为200 000元，差异数为0。该项目的审查思路与“待摊费用”项目审查思路基本相同，也应从其明细账人手，证实其是否遵循了权责发生制，是否存在为虚增利润而长期挂账现象。

    (10)“应付账款”项目。应付账款期末数953 800元，年初数953800元，差异数为0。应付账款项目差异数为0，这是一种不正常的现象，对此应进一步追踪审查应付账款明细账和预付账款明细账，重点业务须向债权人函询，以确认应付账款的真实性，有无长期挂账，隐瞒负债等现象。

    (11)“应付工资”项目。应付工资期末数为100 000元，年初数为100000元，差异数为0。应付工资期末数与年初数的差异为0，显然是一种不正常的现象，对此应进一步审查应付工资明细账以及工资结算单，以证实工资核算的合规性，有无长期拖欠工资的现象。

    (12)“应交税金”项目。应交税金期末数为205 344元，年初数为30000元，差异数为175 344元。对于应交税金项目的审查，应重点放在各明细账上，尤其是增值税、消费税、所得税等税种的审查，查证企业欠税的原因，有无长期欠税的现象。

    (13)“预提费用”项目。预提费用期末数为0，年初数为1000元，差异数为-1 000元。对于该项目，不能单纯从其差异数或期末数的大小去判断该项目的重要性，由于该项目与“待摊费用”相同，均为权责发生制的产物。因此，应深入审查预提费用明细账，以证实有关费用预提的合规性，有无随意预提调节利润现象。

    (14)“长期借款”项目。长期借款期末数为1 160 000元，年初数为600 000元，差异数为十560 000元。对于该项目应以其明细账为重点，从如下几方面加以审查：一方面，审查借款的合规性。例如，基建借款的条件一般为：投资项目用地和设备已有妥善规划、生产所需资源已经落实、产品的工艺经论证已经过关等。另一方面，审查借款的合理性。查证企业取得借款前是否进行了充分的可行性分析，是否存在盲目借款，挪作他用的现象。此外，应查明借款本息偿还的及时性，有无长期拖欠借款本息的现象。

(四)问题探讨

    资产负债表是静态反映企业财务状况的重要报表，通过此表可计算出资产负债率、流动比率、速动比率等债权人极为关心的财务指标。鉴于此，某些个别企业为粉饰自身的偿债能力，常常在相关项目上作手脚。故有必要深入研究资产负债表审计方法和技巧。一般情况下，审计不能简单地审查数据计算、项目填列的正确性，应从一些重要项目人手，综合运用分析性复核、核对、审阅、查询、盘点等审计方法，深入追踪审查账簿、会计凭证，揭下其伪装，以反映其真实面目。

（二）分析要点：

    1．分析资产负债表整体结构的合理性，即是否符合现行会计准则和会计制度的规定，报表项目填列是否齐全。

    2．分析资产负债表主要项目填报的合规性。

    资产负债表中项目的分析，除考虑各项目的自身特性外，还应充分运用分析性复核的方法，审查有关项目期末数与年初数差异变动是否异常。

    3．对于资产负债表中的疑点项目，进一步追踪审查相关账簿、凭证，以取得相关的审计证据。

(三)案例分析

    1．通过对日兴股份公司资产负债表的审阅，可以看出该公司所编报的资产负债表，其结构符合现行会计准则和会计制度的规定，各项目填列齐全。

    2．重要性项目的分析

    (1)“应收账款”项目。应收账款期末数为600000元，年初数为300 000元，差异数为+300000元。应进一步审阅应收账款明细账和预收账款明细账，并采用函询的方法证实其真实性，有无通过虚构该项目以虚增利润的现象。另外，还应审查日兴公司销售策略的合理性，有无盲目赊销现象。

    (2)“预付账款”项目。预付账款期末数为100000元，年初数为100000元，差异数为0。应进一步审阅预付账款明细账和应付账款明细账，并采用函询的方法证实其真实性，尤其应注意年初至期末是否一直未发生增减变动的合理性，是否与对方单位存在纠纷，还是人为的虚挂。

    (3)  “其他应收款”项目。其他应收款期末数为5 000元，年初数为5 000元，差异数为0。尽管该项目的数额较小，但是由于差异数为0，则应重点审查其他应收款明细账(尤其是备用金业务)，以证实是否存在长期挂账现象。

    (4)“存货”项日。存货期末数为2 574 700元，年初数为2580000元，差异数为-5 300元。尽管存货期末较年初的资金占用额减少5 300元，但是总体数额还是非常高的，因此，应进一步审查产成品、材料等项目，审查其储备数额的合理性，是否存在着超储积压现象。

    (5)“待摊费用”项目。待摊费用期末数为o，年初数为100000元，差异数为-100000元。我们都知道待摊费用是权责发生制的产物，为此，应重点审查其形成和摊销的合规性，是否存在将待摊费用当作调节利润的工具而随意摊销现象。

    (6)“长期股权投资”项日。长期股权投资期末数为250 000元，年初数为250 000元，差异数为0。对于该项日的审查，主要应从核算方法人手，审查各投资项目是否对被投资单位构成控制或重大影响，若存在控制或重大影响，应采用权益法核算，反之，则宜采用成本法核算。只有遵循这一审查思路，运用复算，审阅等方法，才能证实期末数的合规性。

    (7)“固定资产”项日。固定资产期末数为2 401 000元，年初数为1500000元“，差异数为+901 000元。对于901 000元的增加额，应重点审阅固定资产明细账，以证实增减变动的真实性、合规性、合法性及合理性，是否存在违规、违法购建固定资产，以及存在盲目购建现象。

    (8)“累计折旧”项目。累计折旧期末数为170 000元，年初数为400000元，差异数为-230 000元。累计折旧是固定资产的抵减项目，二者是相互依辅的。但是，该公司“固定资产”项日的变动差异数为+901 000元，而“累计折旧”项目的变动差异数为--230 000元，这显然是一种不正常的现象。因此，应重点从如下儿方面加以审查：一方面，审查本年度运用折旧方法的合规性，是否是上年一些固定资产采用了加速折旧法，而本年度采用了平均年限法。另一方面，审查折旧基数和折旧率运用的合规性。固定资产的折旧基数为固定资产期初账面原值，所以，若日兴公司所增加的固定资产在本年12月份，上年减少的固定资产在12月份，那么，该类业务是形成上述结果的正常因素。此外，若日兴公司采用分类折旧率或综合折旧率，其变动也会对累计折旧造成影响。

    (9)“长期待摊费用”项目。长期待摊费用期末数为200 000元，年初数为200 000元，差异数为0。该项目的审查思路与“待摊费用”项目审查思路基本相同，也应从其明细账人手，证实其是否遵循了权责发生制，是否存在为虚增利润而长期挂账现象。

    (10)“应付账款”项目。应付账款期末数953 800元，年初数953800元，差异数为0。应付账款项目差异数为0，这是一种不正常的现象，对此应进一步追踪审查应付账款明细账和预付账款明细账，重点业务须向债权人函询，以确认应付账款的真实性，有无长期挂账，隐瞒负债等现象。

    (11)“应付工资”项目。应付工资期末数为100 000元，年初数为100000元，差异数为0。应付工资期末数与年初数的差异为0，显然是一种不正常的现象，对此应进一步审查应付工资明细账以及工资结算单，以证实工资核算的合规性，有无长期拖欠工资的现象。

    (12)“应交税金”项目。应交税金期末数为205 344元，年初数为30000元，差异数为175 344元。对于应交税金项目的审查，应重点放在各明细账上，尤其是增值税、消费税、所得税等税种的审查，查证企业欠税的原因，有无长期欠税的现象。

    (13)“预提费用”项目。预提费用期末数为0，年初数为1000元，差异数为-1 000元。对于该项目，不能单纯从其差异数或期末数的大小去判断该项目的重要性，由于该项目与“待摊费用”相同，均为权责发生制的产物。因此，应深入审查预提费用明细账，以证实有关费用预提的合规性，有无随意预提调节利润现象。

    (14)“长期借款”项目。长期借款期末数为1 160 000元，年初数为600 000元，差异数为十560 000元。对于该项目应以其明细账为重点，从如下几方面加以审查：一方面，审查借款的合规性。例如，基建借款的条件一般为：投资项目用地和设备已有妥善规划、生产所需资源已经落实、产品的工艺经论证已经过关等。另一方面，审查借款的合理性。查证企业取得借款前是否进行了充分的可行性分析，是否存在盲目借款，挪作他用的现象。此外，应查明借款本息偿还的及时性，有无长期拖欠借款本息的现象。

(四)问题探讨

    资产负债表是静态反映企业财务状况的重要报表，通过此表可计算出资产负债率、流动比率、速动比率等债权人极为关心的财务指标。鉴于此，某些个别企业为粉饰自身的偿债能力，常常在相关项目上作手脚。故有必要深入研究资产负债表审计方法和技巧。一般情况下，审计不能简单地审查数据计算、项目填列的正确性，应从一些重要项目人手，综合运用分析性复核、核对、审阅、查询、盘点等审计方法，深入追踪审查账簿、会计凭证，揭下其伪装，以反映其真实面目。