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天马汽车有限公司年产30万辆轿车项目审计案例

2014-05-22 09:30:24 来源:风控网 浏览:226
 

审计主体及其审计实施情况简介
根据审计署《关于调整部分单位2002年审计项目计划的通知》 (审综发[2002]125号)文件要求,某特派办组成审计组自2002年9月7日至2002年10月17日,对天马汽车有限公司年产30万辆轿车项目进行了就地审计。
被审计单位基本情况介绍
根据对外经济贸易部外经贸资字[1997]265号文件批复的中外合资经营天马汽车有限公司合同、章程,1998年3月7日,天下集团公司与法国飞马汽车股份公司正式成立了天马汽车有限公司,其注册资本中方占60%,法方占40%。公司厂址位于天下汽车制造厂三厂区东部,东西长约2 372米,南北宽约2 195米,总占地面积(包括围墙外绿化地带)为227.7公顷,厂区围墙内占地面积223.44公顷。公司主管部门为中国汽车工业总公司。
1997年5月,国家计委以机电[1997]648号文件正式批准了天马汽车有限公司年产30万辆轿车项目的初步设计要点,投资总额为854 020万元,其中建设投资为608 714万元。
国务院办公厅1997年9月25日,以国办通[1997]20号文件批复了天马汽车有限公司年产30万辆轿车项目开工报告。根据国家计委计投资[1998]493号文件要求,公司按照当时外汇汇率变化、国内外通货膨胀、产品变更等实际情况,重新核定的总投资为1 568 550万元,并以天下集团规字[1999]109号文件上报国家申请调整投资总额,国家计委未作正式批复。
2000年4月,机械工业部组织天马汽车有限公司,重新测算了年产30万辆轿车项目的总投资,形成了冲法合资双方股东认可的《天马汽车有限公司投资计划》即《白皮书》,以替代该项目的总概算。国家计委以计机轻[2001]1371号文件对此投资作了批复,同意天马汽车有限公司年产30万辆轿车项目总投资由初步设计批复的854 020万元(含外汇177 200万法郎),调增为1 781 272万元(含外汇222 034万法郎),其中建设投资1 372 642万元,建设期利息140 530万元,铺底流动资金268 100万元,实行总投资额控制。计划2001年建成投产,合资期限为30年。
总投资1 781 272万元(含外汇222 034万法郎)的资金来源为:
注册资本450 000万元(含外汇63 918万法郎),其中,天下占60%为270 000万元(含外汇15 630万法郎);法国飞马占40%为180 000万元(折合外汇48 288万法郎)。
人民币贷款513 000万元,其中,建设贷款373 800万元,流动资金贷款139 200万元。
企业内部积累投入99 218万元。
外汇贷款158 116万法郎,其中,国外贷款由中国银行全额担保并负责筹集8.4亿美元,折合131 116万法郎,折合人民币596 268万元;国内流动资金外汇贷款27 000万法郎,折合人民币122 786万元。
截至2002年7月末,已完成投资额1 675 928万元,占全部投资概算的94%,其中,建设投资完成1 444 728万元,流动资金完成231 2007/元。
审计过程及情况
根据审计署的审计计划要求和审计方案的时间安排,审计组于2002年9月7日进驻被审计单位,分成3个审计小组,对被审计对象进行了全面审计。在审计过程中,严格遵照《审计法》和国家有关规章制度,采用审阅、核对、技术分析等专业审计方法,对该项目的预算、财务收支和会计账务处理等进行了审计,对该项目的经济效益也进行了初步分析。
一、审计发现的主要问题
(一)概算问题。
1.初步设计的编制。天马汽车有限公司年产30万辆轿车项目为中法合资项目,按法国飞马公司的设计程序没有初步设计阶段。可行性研究报告批复后,双方进行合资合同谈判,合同正式签订前,由于工程量巨大,法方未能按中方所要求的时间提供产品和工艺资料,中方按谈判过程中法方所提出的工艺内容各项要点编制了初步设计(综合本),上报国家计委,国家计委《关于天马汽车有限公司30万辆轿车建设项目初步设计的要点批复》(计机电[1997]648号)批准了该项目的初步设计概算。审计发现以下问题:
一是该项目系中法联合设计,法国飞马公司设计程序中没有初步设计阶段,中方依据中法合资谈判过程中法方所提供的工艺内容各项要点编制了初步设计(综合本),因此,初设概算的编制中其各项指标多数为估算,仅是中方为了向国家计委申报立项、审批投资的凭据,其初设概算编制与国家初设概算编制办法要求相差较大。
二是初步设计概算设备6 280台(套),为进行公开招标与引进,标底实行商业保密,设备明细表未标明设备单价,在审计时由于经办人员出差未能提供底稿的有关全部资料。
三是初步设计概算土建部分编制内容不完整,既没有编制土建分册,又没有对单项工程各项费用如直接费、间接费、预备费等费用予以分项计列。
四是除总装车间有初步设计土建概算外,其他各车间均参照总装车间予以估算,形成了其他单项工程土建概算,以单项工程描述形式进行补充修正。
2.投资计划《白皮书》。1999年3月由天下集团、法国飞马、机械工业部85设计院和天马汽车有限公司成立联合设计组,按法国投资计划管理模式编制了投资计划《白皮书》替代了调整概算,核定的总投资为1 568 550万元(上报未批复)。2000年4月机械工业部组织天马汽车有限公司,又重新测算了年产30万辆轿车项目总投资为1 781 272万元,以中法双方股东认可的《天马汽车有限公司投资计划》即《白皮书》,替代了该项目的总概算。国家计委以计机轻[2001]1371号文件对此作了批复,同意天马汽车有限公司年产30万辆轿车项目总投资由初步设计的854 0207/元(含外汇177 200万法郎),调增为1 781 272万元(含外汇222 034万法郎)。经审计发现:
一是《白皮书》与国家初步设计概算编制的有关内容和原国家机械委概算编制办法的要求相差很大。
二是《白皮书》替代调整总概算,审计时未能提供出应附有的设备明细表和工程描述补充明细,无法与初步设计概算中的设备台(套)数相比较。
三是《白皮书》以“联合设计组”的历次会议纪要为基点编制,致使各项编制内容过于简单,各项费用反映不够清晰。
四是《白皮书》没有对建筑面积作出说明,初设概算的涂装、总装、发动机、传动器四个车间设计面积为416 070平方米,实际建筑面积为482 026平方米(其中涂装车间101 511.6平方米,总装车间179 978平方米,发动机车间133 462平方米,传动器车间67 074平方米),超概算65 956平方米,超15.8%。但从整个建筑面积来看,计划建筑面积为812 004平方米,实际建筑面积为851 122平方米,超39 118平方米,超计划4.82%。在整个面积中进行了一些调剂,主要是总装和发动机车间为增加新产品天马王子新车型而预留的面积。
(二)项目建设与施工管理问题。公司建设期主要任务是进行基本建设工作,为了使火鸟、闪光蝶轿车早日进入市场,被用户所认识和加速国产化进程,采取了“边建设,边装车,边国产化”的策略,并取得了较好的投资效益和社会效益。但项目建设由于边设计、边施工、边完善设计,如发动机由二气门改为五气门,排气量原为1.6升一个品种增加为1.6升、1.8升两个品种等,造成了设计变更,技改费用发生数额较大,部分配套项目出现返工,部分项目突破了原设计概算与投资规模。公司2001年4月《总投资概算自核报告》分析显示,土建部分由于设计变更增加投资27 640万元,国内设备设计变更增加投资10 994万元,国外设备产品变化和设计变更增加投资24 210万法郎,折合人民币128 313万元。
项目土建部分由天下集团基建处总承包,为加快工程进度,降低工程造价,采取了多家分包同步施工的措施,根据发包合同编制施工图预算,并以施工图预算加签证作为具有法律效力的工程结算依据。由于土建图纸不能一次到位,采取了边设计、边施工、边修改,因施工单位未进行单位工程总承包,部分工程没有系统的单项工程预算和结算。
设备安装工程由于边设计、边出图、边施工,变化大、进度急,为控制总投资不被突破,采取了《白皮书》概算作为合同数,以合同形式,一次包死,多本退、少不补。由天下集团公司采用行政命令方式,指定下属有安装和非标准设备制造能力的单位负责安装、制造,如总装车间由天下设备修造厂负责;涂装车间由天下机动处涂装中心负责;发动机车间由天下设备处九创公司负责等。但绝大部分设备安装工程没有施工图预算和结算,导致安装工程的施工记录与结算资料不齐备,给成本计算带来了难度,不仅反映了管理上的漏洞,也揭示了在设备安装工程预结算制度上的不严肃性。
(三)资金问题。截至2002年7月已到位资金1 787 966万元(含汇率差55 800万元),资金到位率为100.38%,扣减外汇汇率差到位资金1 732166万元,资金到位97.24%,其中,外汇贷款721 166万元,流动资金外汇贷款56 294万元,其他资金954 706万元。
1.项目总投资1 781 272万元,已到位的注册资本金450 000万元。根据《关于中外合资经营企业注册资本与投资总额比例的暂行规定》要求,公司注册资本应达到投资总额的1/3,即593 163.56万元,未到位注册资本143 163.58万元,其中,中方60%为85 898.14万元,法方40%为57 265.44万元。
2.国家计委计机轻[2001]1371号文件批复,项目总投资1 781 272万元,资金来源中有企业内部积累投入98 138万元。由于企业经营亏损自筹资金不到位,已由公司流动资金贷款垫支。
(四)税金问题。
1.未缴所得税7 330.40万元。1999年7月,天马汽车有限公司与10个国家和地区38个金融机构组成的国际银团签订了由中国银行全额担保、中国建设财务(T港)公司及法国商业银行为安排行的8.4亿美元贷款协议。截至2002年8月到位贷款8亿美元,支付国外银行利息8 624万美元,折合人民币73 304万元。根据贷款协议第十条第六项规定,借款人要支付印花税和其他税……的规定,以及财政部财税字[1983]348号文件、财税字[1986]001号文和国税函发[1990]1468号文的规定,未缴所得税7 330.40万元。
2.漏缴流转税及其附加9 844 722元。1997--2001年,总装、涂装、焊装、冲压、发动机车间,以及其他土建工程等用材由天下集团建材处、设备处供料,钢材、水泥、木材等10种工程耗用材料及价差已计人工程造价,所发生的材料价差291 102 346.20元,漏缴营业税9 024 170元,城市建设维护税640 424元,教育费附加180 128元。其中,设备处64 221.42元,建材处9 780 500.70元。
(五)少计工程投资问题。
1.该项目国外长期贷款8.4亿美元,国内长期贷款投资8.58亿元,债券投资2.2亿元。所发生的手续费、担保费、承诺费、管理费、合同费等137 878 354.74元,记人公司“财务费用”而未列人工程投资。
2.1997—2001年,该项目基本建设储备贷款和临时周转贷款77 000万元,所发生的贷款利息7 090.62万元,记入公司“财务费用”而未列人工程投资。
3.1997年12月将公司发生的开办费9 609 708.16元,记人当年公司“管理费用”,未列入工程投资。
(六)土建工程多结算工程费665.10万元。
1.天下原建材处(现供应处)在核算材料价差时,将其供应的部分建材价格以高于合同规定的最高限价进人工程结算,造成钢材、木材、水泥等10种主要材料价差多计取工程费2 313 240.50元,其中,总装车间243 461.40元,发动机车间1 814 576元,焊装车间112 533.10元,技术中心142 670元。
2.工程结算中,发现工程量计算错误,造成多计取工程费474 753.70元,其中,涂装车间263 362元,发动机车间130 616元,技术中心80 775.70元。
3.工程结算中,发现因错套定额及错套费用系数,造成多计取工程费3 862 929.58元,其中,发动机车间3 279 196元,传动器车间550 554元,总装车间20 216元,涂装车间6 632元,冲压车间4 053.36元,涂装与焊装通廊2 278.22元。
(七)设备安装工程多列费用3 001.68万元。

1.总装车间将没有购置的扭矩校验仪和数字微欧计各2台(价值20.20万元),多列费用20.20万元。
2.冲压车间三台630吨压力机搬运费,多列费用24万元。
3.传动器车间部分热处理设备、量检具等的安装费率高于《机械工业工程建设设计概算指标》规定的安装费率(1%~2%),多列费用94.88万元。
4.总装车间、焊接车间威斯摩兰线和总装车间补漆线设备与补蜡线设备国内部分,依据《机械工业工程建设设计概算指标》规定,多列安装费和搬运费1 664.26万元。
5.总装车间钢结构建安部分,依据全国统一安装工程预算定额和1999年M省基价表及M省建筑安装工程费用定额计算,多列费用224.64万元。
6.涂装车间设备安装工程(订货委托书一份及三个附件),依据《机械工业工程建设设计概算指标》规定,多列安装费973.70万元。
二、投资效益分析
天马汽车有限公司年产30万辆轿车项目的建成投产,标志着我国汽车制造工业国产化、专业化又向前迈进了一步。其总装车间在国内率先采用空中悬链式装配流水线,是国内最大的汽车生产厂房,装配节拍1.6分钟/辆,发动机传动器厂是我国规模最大的轿车发动机和传动器生产基地。该项目国产化率以每年25%的速度递增,2002年底实现62.35%,预计2003年底达到80%以上。达产后将年产30万辆整车、54万台发动机、36万台传动器,其产品火鸟轿车具有动力性、安全性、舒适性好的特点;EA938系列五气门电子喷射式发动机在国际上处于技术领先地位。
该项目边建设、边生产、边国产化,已经取得了较好的投资效益。截至2002年8月,已累计生产轿车75 966辆,销售71 393辆,实现销售收入1 443 374万元,上缴各项税费488 114万元。同时,这一项目的投产促进了相关产业的发展,截至2002年8月,国内配套厂家已达412家,扶持了相关工业,增加了就业机会,取得了良好的社会效益。该项目达产30万辆后,每年可上缴税费40亿元,内部收益率为29.3%,动态投资回收期11.77年(不含建设期),净现值为252 000万元,盈亏平衡点160 000辆,预计2005年投资借款本金及利息可偿还完毕。
由于外汇汇率变化、国内外通货膨胀、产品变更等原因,项目建成投产后的实际状况与可行性研究报告相比有关指标已经发生了变化。实际投资总额是可行性研究报告核定投资总额709 668万元的2.51倍,由于设计变更和产品变化等原因,造成投产时间和达产时间均比可行性研究报告的预计时间推迟一年,建设期限的延长使投资增加93 363万元,现金流人减少约457 478万元。出口状况不够理想,国际市场开发有待努力,汽车销售市场的预测与实际有较大差距,目前还没有更多打人国际市场。可行性研究报告预计2000年出口整车4 000辆,2001年出口整车15 000辆,2002年出口整车18 000辆,而实际截至2002年8月,累计出口整车仅1 088辆。内部收益率降低了20.93%,动态投资回收期延长了7.03年,项目实际状况与可行性研究报告相比差距较大。
审计结果和案例评析
这是审计署某特派办对天马汽车有限公司年产30万辆轿车项目进行的就地审计。针对审计中发现的主要问题,现进行分析评价并提出以下建议。
一、对问题的分析评价和处理意见
(一)未到位注册资本143 163.58万元。依据中外合资经营企业法的规定和国家计委计机轻[2001]1371号文件的规定:“项目建成取得收益后,双方应将红利首先补足注册资本至占总投资的三分之一”。
资金来源中企业内部积累投入99 218万元,由于企业经营亏损自筹资金不到位,  已由流动资金贷款垫支。依据审投发[2002]216号文《建设项目审计处理暂行规定》第五条:“……资金不落实或者年度投资未按规定到位的,应当建议有关方面解决”的规定,待公司盈利后,以自有资金归还原资金渠道。
(二)未缴所得税7 330.40万元。依据国税发[1997]050号文《国家税务总局关于外国企业减征免征预提所得税管理程序的通知》第二项第五款:“……贷款方或借款方提出减免税申请,经当地税务机关审核后,上报国家税务总局批准”的规定,基于该公司已呈报税务机关申请免税,限2002年6月底以前将国家税务总局批复结果函告审计部门。
漏缴营业税、城市建设维护税、教育费附加9 844 722元。依据审投发[2002]216号文件《建设项目审计处理暂行规定》第十五条“应计应缴而未计缴的各项税费,应督促补计、补缴,超过法律规定期限的,应予以收缴,并按国家有关法规给予处罚”的规定,所漏税款如数收缴。
(三)少计工程投资21 839.42万元。依据审投发[2002]216号文第十六条“虚报投资完成、虚列建设成本……应按国家有关规定和现行会计制度作调账处理”的规定,鉴于上述费用已在发生时进入公司历年成本,且经当地税务机关和该公司董事会同意,故免于调账处理。
(四)土建工程多结算工程费665.10万元。依据审投发[2002]216号文件第十四条“工程价款结算中多计少计的工程款应予调整”的规定,对多结算的工程费,应予以核减,归还原资金渠道。
(五)总装车间扭矩校验仪和数字微欧仪20.20万元;冲压车间3台630吨压力机搬运费24万元;传动器车间设备安装费94.88万元。依据审投发[2002]216号文第十四条“工程价款结算中多计少计的工程款应予调整”的规定,应予以核减,用于弥补安装工程投资不足。总装、焊装、涂装车间设备安装多列的工程费用2 862.6万元,考虑到涉及中方利益等问题的实际情况,可不做处理。
二、解决问题的几点建议
(一)要加强概算、预算管理工作。初步设计概算批复之后,调整或修正概算应与初步设计概算口径一致,相互衔接,其内容、规模、增减变动原因应予以充分说明,要体现出概算对乒程造价的控制。替代概算的《白皮书》与正规概算编制要求差距较大,没有反映出工程的造价。对于工程项目,编制出规范的概预算尤为重要。
(二)要强化施工合同的管理工作。设备安装工程合同实行一次包死,  多不退,少不补,但合同内容应详细列示,费率应依据国家有关规定填制,施工记录与结算资料要齐全,确保合同的实施。
 (三)要积极拓宽产品销售市场。截至2002年7月,已生产整车75 966辆,销售71 393辆,反映出产大于销,揭示了产品进入国内市场乃至国际市场的任务迫在眉睫,公司当前生产经营要着力解决。
(四)要加强基本建设项目的管理工作。尤其是国家重点建设项目,要认真贯彻国家计委计建设[2000]1105号文《国家重点建设项目管理办法》,促进国家重点建设项目管理的规范化、制度化。
(五)要积极做好竣工验收前的准备工作,加强部门间协调。根据国家计委计建设11990]1215号文《建设项目(工程)竣工验收办法》的规定,做好初步验收和竣工验收工作。
三、固定资产投资项目审计的内容及其要点分析
(一)固定资产投资项目预算(概算)执行情况审计。固定资产投资项目预算(概算)执行情况审计,是对建设投资项目投资经济活动开始后至竣工决算编报前这一阶段进行的审计监督。固定资产投资项目预算(概算)执行情况审计的内容较多,审计时应把握以下几个方面。
1.对前期准备工作资金使用的审计。一般的投资项目在正式开工前就有了投资经济活动,不少大中型项目为做好前期工作需要的投资还很大。这一阶段审计的重点是:建设用地是否按批准的数量征用,土地征用是否符合审批的规划要求,以及征地拆’迁费用的支出和管理情况;对外道路、通电、通水等前期工程是否按设计要求展开,其费用支出是否符合规定。
2.项目资金来源与使用情况的审计。固定资产投资项目投入资金数额大,由于项目建设过程具有连续性的特点,工程一旦开工就要求投资不能中断。因此,进行基本建设和技术改造要有及时、足够的资金供应作保证,同时花钱要注意精打细算。审计时要着重审查:建设资金(含项目资本金,下同)来源是否合法,是否落实;建设资金是否按投资计划及时到位,有无因资金不能及时到位造成延误工期或增加建设成本的现象;建设资金使用是否合规,有无转移、侵占、挪用建设资金的问题;有无向建设项目非法集资、摊派和收费等问题;扩建项目和技术改造项目建设资金是否与生产资金严格区别进行核算;建设资金在使用过程中有无损失浪费。
3.建设成本及其他财务收支的审计。建设成本,是固定资产投资项目在建设过程中消耗人力、物力的货币表现。其内容包括:建筑安装工程成本,设备、工具、器具购置费用以及增加固定资产价值或不增加固定资产价值的其他费用等。建设成本是建设单位财务管理的一项重要内容,其他财务收支也和建设成本有着密切联系,因此要重点进行审查。审计的主要内容是:
(1)施工图预算是否进行了严格审查,工程量的计算是否正确,选用套用的单价和单价的换算是否与定额规定相符,各种取费是否按规定的程序和税率计取,有无多计、少计的问题。
(2)工程价款的结算是否以审定施工图预算为依据,结算方式是否符合国家规定的工程价款结算办法,预付的备料款和工程款是否如数进行抵扣,质量保证金是否留足,有无故意拖延结算的问题。
(3)建筑安装工程成本是否按概算口径和有关制度正确归集,单位工程成本是否准确,有无将设计外工程费用、未完计划工作量及预付款等列入投资完成额的问题。
(4)同一机构管理的不同建设项目之间以及扩建、技改项目的建设成本与生产成本之间是否存在费用混淆的情况。
(5)列入其他投资和摊派费用的各项支出是否符合设计概算要求和有关规定,有无不正当超支等问题。
(6)设备、材料等物资是否按设计要求进行采购,其价格、运输和采购保管等费用核算是否准确,材料成本差异的分摊是否合理,有无盲目采购、抬高设备价格和加大材料采购成本的问题。
(7)往来账款是否真实、合理。
(8)建设项目应缴纳的各项税费是否按规定及时计取并足额缴纳,有无偷税和滞纳税费的问题。
4.合同实施情况的审计。项目在建设过程中,以项目法人或建设单位为甲方,以为项目提供劳务和服务的设计、施工、供货、监理等单位为乙方,要签订大量经济合同。这些经济合同执行得好坏直接影响投资效益。审计中要重点审查:
(1)项目法人或建设单位是否按批准设计的要求与有关单位签订经济合同,签订的经济合同是否符合国家法律。
(2)设计单位收费是否符合国家有关规定,能否按合同规定及时提出图纸和资料,有无多取设计费以及违反设计规范或不按批准规模和标准进行设计的问题。
(3)施工单位工程价款结算是否真实、正确,有无偷工减料、高估冒算、虚报冒领工程款以及计算错误等问题,有无非法或违约转包工程的行为。
(4)监理单位收费是否符合有关规定,监理工作是否符合合同要求。
5.预算(概算)调整情况的审计。固定资产投资项目的预算(概算)一经审定,即要在项目建设过程予以贯彻执行。但是在执行过程中,由于动态投资和建设条件的变化,特别是当预算(概算)定额、标准发生变更时,需要对原预算(概算)进行适时调整。其审计的主要内容是:
(1)调整预算(概算)是否依据规定的编制办法、定额、标准,由有资格单位编制,套用定额和计取费用有无错误,是否经有权机关和单位批准。
(2)涉及变更的内容是否符合规定,签证手续是否齐全。
(3)影响项目建设规模的单项工程之间的投资调整和建设内容变更,是否按规定的管理程序报批,有无擅自改变建设内容、扩大建设规模和提高建设标准的问题。
对建设项目预算(概算)执行情况的审计除上述内容外,还要对项目执行环境保护法规和政策的情况进行审计监督,重点审查建设项目设计、施工各个环节是否执行了国家有关环境保护法规和政策,环境治理项目是否和项目建设同步进行。
(二)固定资产投资项目竣工决算审计。固定资产投资项目组织竣工验收是项目建设全过程的最后一项重要工作。按照国家规定,建设项目按批准设计文件所规定的内容建设完工后,均要根据审计文件、施工图纸、设备技术说明书及施工技术验收规范等要求,及时组织验收,编制竣工决算报表,办理交付使用财产手续。审计机关在竣工决算审计中,要重点对建设单位编制的竣工决算及其财产交付的情况审计监督。
建设项目竣工决算是以实物数量和货币为计量单位,综合反映竣工项目自开始建设起至工程完工止实际建设成果和财务情况的总结性文件。其审计的主要内容和方法是:
1.竣工决算报表的审计。建设项目竣工决算由会计报表和文字说明两部分组成。由于大中型项目和小型项目的不同情况和特点,其竣工决算报表的设置也不一样。一般来说,大中型项目的竣工决算报表要设置竣工工程概况表、竣工财务决算表、交付使用财产总表和交付使用财产明细表。此外还要编制设备材料结余明细表和应收应付款明细表。小型项目的竣工决算报表主要包括竣工决算总表和交付使用财产明细表。审计中要注意审查:
(1)竣工决算报表是否按规定的期限编制,各种报表的填列是否齐全,账表是否一致,有无缺项和账表不符等问题。
(2)竣工决算说明书反映的数据和情况是否真实、正确,有无决算反映失实的问题。
2.项目投资及概算执行情况的审计。建设项目竣工时要对全部资金投入情况和概要执行情况进行总结。审计时要注意:
(1)核实各种资金渠道投入的实际金额,查明有无建设资金不到位问题,并分析资金不能到位的原因及其造成的不良影响。
(2)核实概算总投资和实际投资完成额,重点审查调整概算是否合法,建筑女装工程投资、设备投资、其他投资核算是否真实,待摊投资的支出内容和分摊办法是否合规。要考核建设项目完成投资是否超概算,如有超概算情况要核实其金额,分析其产生的原因,查明有无擅自扩大建设规模、提高建设标准以及是否存在审批设计外投资的问题。
3.交付使用财产情况的审计。交付使用财产,是指建设单位已经完成建筑购置过程并验收合格,正式交付使用单位的各项财产。审计时要查明:
(1)交付的财产是否属于批准设计内的建设项目,是否符合交付条件,移交手续是否齐全合规,有无因多交、少交而造成的突破规模或资产流失等问题。
(2)构成交付固定资产价值的单位工程核算是否正确,有无将不同的固定资产的组成内容相互混同以及挤占建设成本、故意抬高造价等问题。
(3)交付的流动资产和铺底流动资金是否真实,备品备件、工具器具的核算是否正确,有无超储积压的现象。
(4)交付的无形资产和递延资产核算是否正确,支出是否合理。
4.在建工程的审计。建设项目竣工时的在建工程,是指已经进行施工并构成投资完成额但尚未完工又不影响投产的工程投资支出,以及虽已完工但尚未交付使用的固定资产价值。审计竣工决算时要对决算反映的在建工程认真进行下述审核和分析:
(1)搞清是否属于按规定可以建设的正常在建工程,着重审查有无违反规定将自行增加的建设内容和新增项目列入其中。如属于正常在建工程,要按施工图设计核实尾工工程量,督促留足投资,继续建设。
(2)对不正常的在建工程要核实其投资完成额,查明未能全部建成或不能及时交付使用的原因,特别是对停建、缓建工程和待报废工程要逐项核对账实是否相符,有无有账无物、损失浪费和私分财产的问题。
5.结余资金的审计。项目竣工时的结余资金,包括储备资金、货币资金和结算资金。审计时要重点检查:
(1)储备资金与储备物资是否账实相符,库存物资中有无损毁或质次价高的物资,有无重复采购的积压设备,库存物资和待处理设备材料的作价是否合理,有无故意抬价或压价。
(2)银行存款余额是否与银行对账单余额相符,库存现金数额是否与现金日记账账面余额相符,有无白条抵充库存现金的现象。
(3)应收、应付账款是否真实可靠,债权债务是否及时进行了清理,有无虚列往来账款以及无法回收和支出的款项,有无隐瞒、转移、挪用结余资金的行为。
(4)结余资金的处理是否合适,坏账损失核销是否严格审定,结余的资金是否按有关规定进行了正确处理,处理物资时有无私分和徇私舞弊等问题。
6.建设收入的审计。建设收入是建设单位在基本建设过程中所取得的临时性或一次性收入,包括各项工程建设副产品的变价收入、负荷试车和试生产收入以及各项索赔和违约金等其他收入。按制度规定,建设收入采取分成办法处理,审计时要注意下列收入均不得作为建设收入:
(1)建设项目按批准设计文件所规定的内容建设完成,工业项目经负荷试车考核(引进成套设备项目按合同规定试车考核期满)后,生产合规产品所取得的收入。
(2)非工业项目符合设计要奉,能够正常使用,经及时组织验收,移交生产单位或使用单位所取得的经营收入。
(3)大型企业,按各分厂或车间建成后,分期分批组织验收、交付使用后的产品收入。
(4)边建设边生产的单位,先期投产项目的产品收入。
(5)凡已超过批准的试生产期、已符合验收条件的工程,未及时办理验收手续而已承担生产任务,其费用不得从建设投资中支付,所实现的收入视同正式投产项目生产经营收入,不再作为建设收入并分成。
对建设收入的审计,还要注意检查各种副产品实物的收、发、存有无问题,作价是否合理,有无收入不入账、挪作小金库等问题;检查收入分配是否符合规定,应缴税费是否及时足额上缴。
7.投资包干节余审计。按国家有关规定,有条件的建设项目要实行投资包干责任制。凡实行投资包干责任制的项目建成交付使用后,如包干投资有节余,可进行分成。其审计的主要内容是:
(1)投资包干合同的内容是否符合有关规定,包干指标是否按合同要求全面完成,有无不签订投资包干合同,或签订投资包干合同不符合有关规定就实行投资包干分成的行为。
(2)投资包干节余是否真实,有无在投资包干范围内任意变动或削减建设内容、变相增加投资包干节余等问题。
(3)投资包干节余的处理是否符合有关规定,有无隐匿或自行消化投资包干节余的问题。

 
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天马汽车有限公司年产30万辆轿车项目审计案例
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天马汽车有限公司年产30万辆轿车项目审计案例

2014-05-22 09:30:24 来源:风控网 浏览:269
 

审计主体及其审计实施情况简介
根据审计署《关于调整部分单位2002年审计项目计划的通知》 (审综发[2002]125号)文件要求,某特派办组成审计组自2002年9月7日至2002年10月17日,对天马汽车有限公司年产30万辆轿车项目进行了就地审计。
被审计单位基本情况介绍
根据对外经济贸易部外经贸资字[1997]265号文件批复的中外合资经营天马汽车有限公司合同、章程,1998年3月7日,天下集团公司与法国飞马汽车股份公司正式成立了天马汽车有限公司,其注册资本中方占60%,法方占40%。公司厂址位于天下汽车制造厂三厂区东部,东西长约2 372米,南北宽约2 195米,总占地面积(包括围墙外绿化地带)为227.7公顷,厂区围墙内占地面积223.44公顷。公司主管部门为中国汽车工业总公司。
1997年5月,国家计委以机电[1997]648号文件正式批准了天马汽车有限公司年产30万辆轿车项目的初步设计要点,投资总额为854 020万元,其中建设投资为608 714万元。
国务院办公厅1997年9月25日,以国办通[1997]20号文件批复了天马汽车有限公司年产30万辆轿车项目开工报告。根据国家计委计投资[1998]493号文件要求,公司按照当时外汇汇率变化、国内外通货膨胀、产品变更等实际情况,重新核定的总投资为1 568 550万元,并以天下集团规字[1999]109号文件上报国家申请调整投资总额,国家计委未作正式批复。
2000年4月,机械工业部组织天马汽车有限公司,重新测算了年产30万辆轿车项目的总投资,形成了冲法合资双方股东认可的《天马汽车有限公司投资计划》即《白皮书》,以替代该项目的总概算。国家计委以计机轻[2001]1371号文件对此投资作了批复,同意天马汽车有限公司年产30万辆轿车项目总投资由初步设计批复的854 020万元(含外汇177 200万法郎),调增为1 781 272万元(含外汇222 034万法郎),其中建设投资1 372 642万元,建设期利息140 530万元,铺底流动资金268 100万元,实行总投资额控制。计划2001年建成投产,合资期限为30年。
总投资1 781 272万元(含外汇222 034万法郎)的资金来源为:
注册资本450 000万元(含外汇63 918万法郎),其中,天下占60%为270 000万元(含外汇15 630万法郎);法国飞马占40%为180 000万元(折合外汇48 288万法郎)。
人民币贷款513 000万元,其中,建设贷款373 800万元,流动资金贷款139 200万元。
企业内部积累投入99 218万元。
外汇贷款158 116万法郎,其中,国外贷款由中国银行全额担保并负责筹集8.4亿美元,折合131 116万法郎,折合人民币596 268万元;国内流动资金外汇贷款27 000万法郎,折合人民币122 786万元。
截至2002年7月末,已完成投资额1 675 928万元,占全部投资概算的94%,其中,建设投资完成1 444 728万元,流动资金完成231 2007/元。
审计过程及情况
根据审计署的审计计划要求和审计方案的时间安排,审计组于2002年9月7日进驻被审计单位,分成3个审计小组,对被审计对象进行了全面审计。在审计过程中,严格遵照《审计法》和国家有关规章制度,采用审阅、核对、技术分析等专业审计方法,对该项目的预算、财务收支和会计账务处理等进行了审计,对该项目的经济效益也进行了初步分析。
一、审计发现的主要问题
(一)概算问题。
1.初步设计的编制。天马汽车有限公司年产30万辆轿车项目为中法合资项目,按法国飞马公司的设计程序没有初步设计阶段。可行性研究报告批复后,双方进行合资合同谈判,合同正式签订前,由于工程量巨大,法方未能按中方所要求的时间提供产品和工艺资料,中方按谈判过程中法方所提出的工艺内容各项要点编制了初步设计(综合本),上报国家计委,国家计委《关于天马汽车有限公司30万辆轿车建设项目初步设计的要点批复》(计机电[1997]648号)批准了该项目的初步设计概算。审计发现以下问题:
一是该项目系中法联合设计,法国飞马公司设计程序中没有初步设计阶段,中方依据中法合资谈判过程中法方所提供的工艺内容各项要点编制了初步设计(综合本),因此,初设概算的编制中其各项指标多数为估算,仅是中方为了向国家计委申报立项、审批投资的凭据,其初设概算编制与国家初设概算编制办法要求相差较大。
二是初步设计概算设备6 280台(套),为进行公开招标与引进,标底实行商业保密,设备明细表未标明设备单价,在审计时由于经办人员出差未能提供底稿的有关全部资料。
三是初步设计概算土建部分编制内容不完整,既没有编制土建分册,又没有对单项工程各项费用如直接费、间接费、预备费等费用予以分项计列。
四是除总装车间有初步设计土建概算外,其他各车间均参照总装车间予以估算,形成了其他单项工程土建概算,以单项工程描述形式进行补充修正。
2.投资计划《白皮书》。1999年3月由天下集团、法国飞马、机械工业部85设计院和天马汽车有限公司成立联合设计组,按法国投资计划管理模式编制了投资计划《白皮书》替代了调整概算,核定的总投资为1 568 550万元(上报未批复)。2000年4月机械工业部组织天马汽车有限公司,又重新测算了年产30万辆轿车项目总投资为1 781 272万元,以中法双方股东认可的《天马汽车有限公司投资计划》即《白皮书》,替代了该项目的总概算。国家计委以计机轻[2001]1371号文件对此作了批复,同意天马汽车有限公司年产30万辆轿车项目总投资由初步设计的854 0207/元(含外汇177 200万法郎),调增为1 781 272万元(含外汇222 034万法郎)。经审计发现:
一是《白皮书》与国家初步设计概算编制的有关内容和原国家机械委概算编制办法的要求相差很大。
二是《白皮书》替代调整总概算,审计时未能提供出应附有的设备明细表和工程描述补充明细,无法与初步设计概算中的设备台(套)数相比较。
三是《白皮书》以“联合设计组”的历次会议纪要为基点编制,致使各项编制内容过于简单,各项费用反映不够清晰。
四是《白皮书》没有对建筑面积作出说明,初设概算的涂装、总装、发动机、传动器四个车间设计面积为416 070平方米,实际建筑面积为482 026平方米(其中涂装车间101 511.6平方米,总装车间179 978平方米,发动机车间133 462平方米,传动器车间67 074平方米),超概算65 956平方米,超15.8%。但从整个建筑面积来看,计划建筑面积为812 004平方米,实际建筑面积为851 122平方米,超39 118平方米,超计划4.82%。在整个面积中进行了一些调剂,主要是总装和发动机车间为增加新产品天马王子新车型而预留的面积。
(二)项目建设与施工管理问题。公司建设期主要任务是进行基本建设工作,为了使火鸟、闪光蝶轿车早日进入市场,被用户所认识和加速国产化进程,采取了“边建设,边装车,边国产化”的策略,并取得了较好的投资效益和社会效益。但项目建设由于边设计、边施工、边完善设计,如发动机由二气门改为五气门,排气量原为1.6升一个品种增加为1.6升、1.8升两个品种等,造成了设计变更,技改费用发生数额较大,部分配套项目出现返工,部分项目突破了原设计概算与投资规模。公司2001年4月《总投资概算自核报告》分析显示,土建部分由于设计变更增加投资27 640万元,国内设备设计变更增加投资10 994万元,国外设备产品变化和设计变更增加投资24 210万法郎,折合人民币128 313万元。
项目土建部分由天下集团基建处总承包,为加快工程进度,降低工程造价,采取了多家分包同步施工的措施,根据发包合同编制施工图预算,并以施工图预算加签证作为具有法律效力的工程结算依据。由于土建图纸不能一次到位,采取了边设计、边施工、边修改,因施工单位未进行单位工程总承包,部分工程没有系统的单项工程预算和结算。
设备安装工程由于边设计、边出图、边施工,变化大、进度急,为控制总投资不被突破,采取了《白皮书》概算作为合同数,以合同形式,一次包死,多本退、少不补。由天下集团公司采用行政命令方式,指定下属有安装和非标准设备制造能力的单位负责安装、制造,如总装车间由天下设备修造厂负责;涂装车间由天下机动处涂装中心负责;发动机车间由天下设备处九创公司负责等。但绝大部分设备安装工程没有施工图预算和结算,导致安装工程的施工记录与结算资料不齐备,给成本计算带来了难度,不仅反映了管理上的漏洞,也揭示了在设备安装工程预结算制度上的不严肃性。
(三)资金问题。截至2002年7月已到位资金1 787 966万元(含汇率差55 800万元),资金到位率为100.38%,扣减外汇汇率差到位资金1 732166万元,资金到位97.24%,其中,外汇贷款721 166万元,流动资金外汇贷款56 294万元,其他资金954 706万元。
1.项目总投资1 781 272万元,已到位的注册资本金450 000万元。根据《关于中外合资经营企业注册资本与投资总额比例的暂行规定》要求,公司注册资本应达到投资总额的1/3,即593 163.56万元,未到位注册资本143 163.58万元,其中,中方60%为85 898.14万元,法方40%为57 265.44万元。
2.国家计委计机轻[2001]1371号文件批复,项目总投资1 781 272万元,资金来源中有企业内部积累投入98 138万元。由于企业经营亏损自筹资金不到位,已由公司流动资金贷款垫支。
(四)税金问题。
1.未缴所得税7 330.40万元。1999年7月,天马汽车有限公司与10个国家和地区38个金融机构组成的国际银团签订了由中国银行全额担保、中国建设财务(T港)公司及法国商业银行为安排行的8.4亿美元贷款协议。截至2002年8月到位贷款8亿美元,支付国外银行利息8 624万美元,折合人民币73 304万元。根据贷款协议第十条第六项规定,借款人要支付印花税和其他税……的规定,以及财政部财税字[1983]348号文件、财税字[1986]001号文和国税函发[1990]1468号文的规定,未缴所得税7 330.40万元。
2.漏缴流转税及其附加9 844 722元。1997--2001年,总装、涂装、焊装、冲压、发动机车间,以及其他土建工程等用材由天下集团建材处、设备处供料,钢材、水泥、木材等10种工程耗用材料及价差已计人工程造价,所发生的材料价差291 102 346.20元,漏缴营业税9 024 170元,城市建设维护税640 424元,教育费附加180 128元。其中,设备处64 221.42元,建材处9 780 500.70元。
(五)少计工程投资问题。
1.该项目国外长期贷款8.4亿美元,国内长期贷款投资8.58亿元,债券投资2.2亿元。所发生的手续费、担保费、承诺费、管理费、合同费等137 878 354.74元,记人公司“财务费用”而未列人工程投资。
2.1997—2001年,该项目基本建设储备贷款和临时周转贷款77 000万元,所发生的贷款利息7 090.62万元,记入公司“财务费用”而未列人工程投资。
3.1997年12月将公司发生的开办费9 609 708.16元,记人当年公司“管理费用”,未列入工程投资。
(六)土建工程多结算工程费665.10万元。
1.天下原建材处(现供应处)在核算材料价差时,将其供应的部分建材价格以高于合同规定的最高限价进人工程结算,造成钢材、木材、水泥等10种主要材料价差多计取工程费2 313 240.50元,其中,总装车间243 461.40元,发动机车间1 814 576元,焊装车间112 533.10元,技术中心142 670元。
2.工程结算中,发现工程量计算错误,造成多计取工程费474 753.70元,其中,涂装车间263 362元,发动机车间130 616元,技术中心80 775.70元。
3.工程结算中,发现因错套定额及错套费用系数,造成多计取工程费3 862 929.58元,其中,发动机车间3 279 196元,传动器车间550 554元,总装车间20 216元,涂装车间6 632元,冲压车间4 053.36元,涂装与焊装通廊2 278.22元。
(七)设备安装工程多列费用3 001.68万元。

1.总装车间将没有购置的扭矩校验仪和数字微欧计各2台(价值20.20万元),多列费用20.20万元。
2.冲压车间三台630吨压力机搬运费,多列费用24万元。
3.传动器车间部分热处理设备、量检具等的安装费率高于《机械工业工程建设设计概算指标》规定的安装费率(1%~2%),多列费用94.88万元。
4.总装车间、焊接车间威斯摩兰线和总装车间补漆线设备与补蜡线设备国内部分,依据《机械工业工程建设设计概算指标》规定,多列安装费和搬运费1 664.26万元。
5.总装车间钢结构建安部分,依据全国统一安装工程预算定额和1999年M省基价表及M省建筑安装工程费用定额计算,多列费用224.64万元。
6.涂装车间设备安装工程(订货委托书一份及三个附件),依据《机械工业工程建设设计概算指标》规定,多列安装费973.70万元。
二、投资效益分析
天马汽车有限公司年产30万辆轿车项目的建成投产,标志着我国汽车制造工业国产化、专业化又向前迈进了一步。其总装车间在国内率先采用空中悬链式装配流水线,是国内最大的汽车生产厂房,装配节拍1.6分钟/辆,发动机传动器厂是我国规模最大的轿车发动机和传动器生产基地。该项目国产化率以每年25%的速度递增,2002年底实现62.35%,预计2003年底达到80%以上。达产后将年产30万辆整车、54万台发动机、36万台传动器,其产品火鸟轿车具有动力性、安全性、舒适性好的特点;EA938系列五气门电子喷射式发动机在国际上处于技术领先地位。
该项目边建设、边生产、边国产化,已经取得了较好的投资效益。截至2002年8月,已累计生产轿车75 966辆,销售71 393辆,实现销售收入1 443 374万元,上缴各项税费488 114万元。同时,这一项目的投产促进了相关产业的发展,截至2002年8月,国内配套厂家已达412家,扶持了相关工业,增加了就业机会,取得了良好的社会效益。该项目达产30万辆后,每年可上缴税费40亿元,内部收益率为29.3%,动态投资回收期11.77年(不含建设期),净现值为252 000万元,盈亏平衡点160 000辆,预计2005年投资借款本金及利息可偿还完毕。
由于外汇汇率变化、国内外通货膨胀、产品变更等原因,项目建成投产后的实际状况与可行性研究报告相比有关指标已经发生了变化。实际投资总额是可行性研究报告核定投资总额709 668万元的2.51倍,由于设计变更和产品变化等原因,造成投产时间和达产时间均比可行性研究报告的预计时间推迟一年,建设期限的延长使投资增加93 363万元,现金流人减少约457 478万元。出口状况不够理想,国际市场开发有待努力,汽车销售市场的预测与实际有较大差距,目前还没有更多打人国际市场。可行性研究报告预计2000年出口整车4 000辆,2001年出口整车15 000辆,2002年出口整车18 000辆,而实际截至2002年8月,累计出口整车仅1 088辆。内部收益率降低了20.93%,动态投资回收期延长了7.03年,项目实际状况与可行性研究报告相比差距较大。
审计结果和案例评析
这是审计署某特派办对天马汽车有限公司年产30万辆轿车项目进行的就地审计。针对审计中发现的主要问题,现进行分析评价并提出以下建议。
一、对问题的分析评价和处理意见
(一)未到位注册资本143 163.58万元。依据中外合资经营企业法的规定和国家计委计机轻[2001]1371号文件的规定:“项目建成取得收益后,双方应将红利首先补足注册资本至占总投资的三分之一”。
资金来源中企业内部积累投入99 218万元,由于企业经营亏损自筹资金不到位,  已由流动资金贷款垫支。依据审投发[2002]216号文《建设项目审计处理暂行规定》第五条:“……资金不落实或者年度投资未按规定到位的,应当建议有关方面解决”的规定,待公司盈利后,以自有资金归还原资金渠道。
(二)未缴所得税7 330.40万元。依据国税发[1997]050号文《国家税务总局关于外国企业减征免征预提所得税管理程序的通知》第二项第五款:“……贷款方或借款方提出减免税申请,经当地税务机关审核后,上报国家税务总局批准”的规定,基于该公司已呈报税务机关申请免税,限2002年6月底以前将国家税务总局批复结果函告审计部门。
漏缴营业税、城市建设维护税、教育费附加9 844 722元。依据审投发[2002]216号文件《建设项目审计处理暂行规定》第十五条“应计应缴而未计缴的各项税费,应督促补计、补缴,超过法律规定期限的,应予以收缴,并按国家有关法规给予处罚”的规定,所漏税款如数收缴。
(三)少计工程投资21 839.42万元。依据审投发[2002]216号文第十六条“虚报投资完成、虚列建设成本……应按国家有关规定和现行会计制度作调账处理”的规定,鉴于上述费用已在发生时进入公司历年成本,且经当地税务机关和该公司董事会同意,故免于调账处理。
(四)土建工程多结算工程费665.10万元。依据审投发[2002]216号文件第十四条“工程价款结算中多计少计的工程款应予调整”的规定,对多结算的工程费,应予以核减,归还原资金渠道。
(五)总装车间扭矩校验仪和数字微欧仪20.20万元;冲压车间3台630吨压力机搬运费24万元;传动器车间设备安装费94.88万元。依据审投发[2002]216号文第十四条“工程价款结算中多计少计的工程款应予调整”的规定,应予以核减,用于弥补安装工程投资不足。总装、焊装、涂装车间设备安装多列的工程费用2 862.6万元,考虑到涉及中方利益等问题的实际情况,可不做处理。
二、解决问题的几点建议
(一)要加强概算、预算管理工作。初步设计概算批复之后,调整或修正概算应与初步设计概算口径一致,相互衔接,其内容、规模、增减变动原因应予以充分说明,要体现出概算对乒程造价的控制。替代概算的《白皮书》与正规概算编制要求差距较大,没有反映出工程的造价。对于工程项目,编制出规范的概预算尤为重要。
(二)要强化施工合同的管理工作。设备安装工程合同实行一次包死,  多不退,少不补,但合同内容应详细列示,费率应依据国家有关规定填制,施工记录与结算资料要齐全,确保合同的实施。
 (三)要积极拓宽产品销售市场。截至2002年7月,已生产整车75 966辆,销售71 393辆,反映出产大于销,揭示了产品进入国内市场乃至国际市场的任务迫在眉睫,公司当前生产经营要着力解决。
(四)要加强基本建设项目的管理工作。尤其是国家重点建设项目,要认真贯彻国家计委计建设[2000]1105号文《国家重点建设项目管理办法》,促进国家重点建设项目管理的规范化、制度化。
(五)要积极做好竣工验收前的准备工作,加强部门间协调。根据国家计委计建设11990]1215号文《建设项目(工程)竣工验收办法》的规定,做好初步验收和竣工验收工作。
三、固定资产投资项目审计的内容及其要点分析
(一)固定资产投资项目预算(概算)执行情况审计。固定资产投资项目预算(概算)执行情况审计,是对建设投资项目投资经济活动开始后至竣工决算编报前这一阶段进行的审计监督。固定资产投资项目预算(概算)执行情况审计的内容较多,审计时应把握以下几个方面。
1.对前期准备工作资金使用的审计。一般的投资项目在正式开工前就有了投资经济活动,不少大中型项目为做好前期工作需要的投资还很大。这一阶段审计的重点是:建设用地是否按批准的数量征用,土地征用是否符合审批的规划要求,以及征地拆’迁费用的支出和管理情况;对外道路、通电、通水等前期工程是否按设计要求展开,其费用支出是否符合规定。
2.项目资金来源与使用情况的审计。固定资产投资项目投入资金数额大,由于项目建设过程具有连续性的特点,工程一旦开工就要求投资不能中断。因此,进行基本建设和技术改造要有及时、足够的资金供应作保证,同时花钱要注意精打细算。审计时要着重审查:建设资金(含项目资本金,下同)来源是否合法,是否落实;建设资金是否按投资计划及时到位,有无因资金不能及时到位造成延误工期或增加建设成本的现象;建设资金使用是否合规,有无转移、侵占、挪用建设资金的问题;有无向建设项目非法集资、摊派和收费等问题;扩建项目和技术改造项目建设资金是否与生产资金严格区别进行核算;建设资金在使用过程中有无损失浪费。
3.建设成本及其他财务收支的审计。建设成本,是固定资产投资项目在建设过程中消耗人力、物力的货币表现。其内容包括:建筑安装工程成本,设备、工具、器具购置费用以及增加固定资产价值或不增加固定资产价值的其他费用等。建设成本是建设单位财务管理的一项重要内容,其他财务收支也和建设成本有着密切联系,因此要重点进行审查。审计的主要内容是:
(1)施工图预算是否进行了严格审查,工程量的计算是否正确,选用套用的单价和单价的换算是否与定额规定相符,各种取费是否按规定的程序和税率计取,有无多计、少计的问题。
(2)工程价款的结算是否以审定施工图预算为依据,结算方式是否符合国家规定的工程价款结算办法,预付的备料款和工程款是否如数进行抵扣,质量保证金是否留足,有无故意拖延结算的问题。
(3)建筑安装工程成本是否按概算口径和有关制度正确归集,单位工程成本是否准确,有无将设计外工程费用、未完计划工作量及预付款等列入投资完成额的问题。
(4)同一机构管理的不同建设项目之间以及扩建、技改项目的建设成本与生产成本之间是否存在费用混淆的情况。
(5)列入其他投资和摊派费用的各项支出是否符合设计概算要求和有关规定,有无不正当超支等问题。
(6)设备、材料等物资是否按设计要求进行采购,其价格、运输和采购保管等费用核算是否准确,材料成本差异的分摊是否合理,有无盲目采购、抬高设备价格和加大材料采购成本的问题。
(7)往来账款是否真实、合理。
(8)建设项目应缴纳的各项税费是否按规定及时计取并足额缴纳,有无偷税和滞纳税费的问题。
4.合同实施情况的审计。项目在建设过程中,以项目法人或建设单位为甲方,以为项目提供劳务和服务的设计、施工、供货、监理等单位为乙方,要签订大量经济合同。这些经济合同执行得好坏直接影响投资效益。审计中要重点审查:
(1)项目法人或建设单位是否按批准设计的要求与有关单位签订经济合同,签订的经济合同是否符合国家法律。
(2)设计单位收费是否符合国家有关规定,能否按合同规定及时提出图纸和资料,有无多取设计费以及违反设计规范或不按批准规模和标准进行设计的问题。
(3)施工单位工程价款结算是否真实、正确,有无偷工减料、高估冒算、虚报冒领工程款以及计算错误等问题,有无非法或违约转包工程的行为。
(4)监理单位收费是否符合有关规定,监理工作是否符合合同要求。
5.预算(概算)调整情况的审计。固定资产投资项目的预算(概算)一经审定,即要在项目建设过程予以贯彻执行。但是在执行过程中,由于动态投资和建设条件的变化,特别是当预算(概算)定额、标准发生变更时,需要对原预算(概算)进行适时调整。其审计的主要内容是:
(1)调整预算(概算)是否依据规定的编制办法、定额、标准,由有资格单位编制,套用定额和计取费用有无错误,是否经有权机关和单位批准。
(2)涉及变更的内容是否符合规定,签证手续是否齐全。
(3)影响项目建设规模的单项工程之间的投资调整和建设内容变更,是否按规定的管理程序报批,有无擅自改变建设内容、扩大建设规模和提高建设标准的问题。
对建设项目预算(概算)执行情况的审计除上述内容外,还要对项目执行环境保护法规和政策的情况进行审计监督,重点审查建设项目设计、施工各个环节是否执行了国家有关环境保护法规和政策,环境治理项目是否和项目建设同步进行。
(二)固定资产投资项目竣工决算审计。固定资产投资项目组织竣工验收是项目建设全过程的最后一项重要工作。按照国家规定,建设项目按批准设计文件所规定的内容建设完工后,均要根据审计文件、施工图纸、设备技术说明书及施工技术验收规范等要求,及时组织验收,编制竣工决算报表,办理交付使用财产手续。审计机关在竣工决算审计中,要重点对建设单位编制的竣工决算及其财产交付的情况审计监督。
建设项目竣工决算是以实物数量和货币为计量单位,综合反映竣工项目自开始建设起至工程完工止实际建设成果和财务情况的总结性文件。其审计的主要内容和方法是:
1.竣工决算报表的审计。建设项目竣工决算由会计报表和文字说明两部分组成。由于大中型项目和小型项目的不同情况和特点,其竣工决算报表的设置也不一样。一般来说,大中型项目的竣工决算报表要设置竣工工程概况表、竣工财务决算表、交付使用财产总表和交付使用财产明细表。此外还要编制设备材料结余明细表和应收应付款明细表。小型项目的竣工决算报表主要包括竣工决算总表和交付使用财产明细表。审计中要注意审查:
(1)竣工决算报表是否按规定的期限编制,各种报表的填列是否齐全,账表是否一致,有无缺项和账表不符等问题。
(2)竣工决算说明书反映的数据和情况是否真实、正确,有无决算反映失实的问题。
2.项目投资及概算执行情况的审计。建设项目竣工时要对全部资金投入情况和概要执行情况进行总结。审计时要注意:
(1)核实各种资金渠道投入的实际金额,查明有无建设资金不到位问题,并分析资金不能到位的原因及其造成的不良影响。
(2)核实概算总投资和实际投资完成额,重点审查调整概算是否合法,建筑女装工程投资、设备投资、其他投资核算是否真实,待摊投资的支出内容和分摊办法是否合规。要考核建设项目完成投资是否超概算,如有超概算情况要核实其金额,分析其产生的原因,查明有无擅自扩大建设规模、提高建设标准以及是否存在审批设计外投资的问题。
3.交付使用财产情况的审计。交付使用财产,是指建设单位已经完成建筑购置过程并验收合格,正式交付使用单位的各项财产。审计时要查明:
(1)交付的财产是否属于批准设计内的建设项目,是否符合交付条件,移交手续是否齐全合规,有无因多交、少交而造成的突破规模或资产流失等问题。
(2)构成交付固定资产价值的单位工程核算是否正确,有无将不同的固定资产的组成内容相互混同以及挤占建设成本、故意抬高造价等问题。
(3)交付的流动资产和铺底流动资金是否真实,备品备件、工具器具的核算是否正确,有无超储积压的现象。
(4)交付的无形资产和递延资产核算是否正确,支出是否合理。
4.在建工程的审计。建设项目竣工时的在建工程,是指已经进行施工并构成投资完成额但尚未完工又不影响投产的工程投资支出,以及虽已完工但尚未交付使用的固定资产价值。审计竣工决算时要对决算反映的在建工程认真进行下述审核和分析:
(1)搞清是否属于按规定可以建设的正常在建工程,着重审查有无违反规定将自行增加的建设内容和新增项目列入其中。如属于正常在建工程,要按施工图设计核实尾工工程量,督促留足投资,继续建设。
(2)对不正常的在建工程要核实其投资完成额,查明未能全部建成或不能及时交付使用的原因,特别是对停建、缓建工程和待报废工程要逐项核对账实是否相符,有无有账无物、损失浪费和私分财产的问题。
5.结余资金的审计。项目竣工时的结余资金,包括储备资金、货币资金和结算资金。审计时要重点检查:
(1)储备资金与储备物资是否账实相符,库存物资中有无损毁或质次价高的物资,有无重复采购的积压设备,库存物资和待处理设备材料的作价是否合理,有无故意抬价或压价。
(2)银行存款余额是否与银行对账单余额相符,库存现金数额是否与现金日记账账面余额相符,有无白条抵充库存现金的现象。
(3)应收、应付账款是否真实可靠,债权债务是否及时进行了清理,有无虚列往来账款以及无法回收和支出的款项,有无隐瞒、转移、挪用结余资金的行为。
(4)结余资金的处理是否合适,坏账损失核销是否严格审定,结余的资金是否按有关规定进行了正确处理,处理物资时有无私分和徇私舞弊等问题。
6.建设收入的审计。建设收入是建设单位在基本建设过程中所取得的临时性或一次性收入,包括各项工程建设副产品的变价收入、负荷试车和试生产收入以及各项索赔和违约金等其他收入。按制度规定,建设收入采取分成办法处理,审计时要注意下列收入均不得作为建设收入:
(1)建设项目按批准设计文件所规定的内容建设完成,工业项目经负荷试车考核(引进成套设备项目按合同规定试车考核期满)后,生产合规产品所取得的收入。
(2)非工业项目符合设计要奉,能够正常使用,经及时组织验收,移交生产单位或使用单位所取得的经营收入。
(3)大型企业,按各分厂或车间建成后,分期分批组织验收、交付使用后的产品收入。
(4)边建设边生产的单位,先期投产项目的产品收入。
(5)凡已超过批准的试生产期、已符合验收条件的工程,未及时办理验收手续而已承担生产任务,其费用不得从建设投资中支付,所实现的收入视同正式投产项目生产经营收入,不再作为建设收入并分成。
对建设收入的审计,还要注意检查各种副产品实物的收、发、存有无问题,作价是否合理,有无收入不入账、挪作小金库等问题;检查收入分配是否符合规定,应缴税费是否及时足额上缴。
7.投资包干节余审计。按国家有关规定,有条件的建设项目要实行投资包干责任制。凡实行投资包干责任制的项目建成交付使用后,如包干投资有节余,可进行分成。其审计的主要内容是:
(1)投资包干合同的内容是否符合有关规定,包干指标是否按合同要求全面完成,有无不签订投资包干合同,或签订投资包干合同不符合有关规定就实行投资包干分成的行为。
(2)投资包干节余是否真实,有无在投资包干范围内任意变动或削减建设内容、变相增加投资包干节余等问题。
(3)投资包干节余的处理是否符合有关规定,有无隐匿或自行消化投资包干节余的问题。

 
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